ΤΜΗΜΑ Α΄ Ταχ. Δ/νση : Πανεπιστημίου 20

Ο φόρος καταβάλλεται κατά το χρόνο που προβλέπεται από το νόμο που επιβάλλει την αντίστοιχη φορολογία, στην οποία εφαρμόζεται ο Κώδικας.

«Άρθρο 46

1. H Φορολογική Διοίκηση, προκειμένου να διασφαλίζει την είσπραξη φόρων, μπορεί σε επείγουσες περιπτώσεις ή για να αποτρσπεί επικείμενος κίνδυνος για την είιπιρσξη των φόρων, να προβαίνει με βάση τον εκτελεστό τίτλο του άρθρου 45 του Κώδικα πριν τη λήξη της προθεσμίας καταβολής της οφειλής και χωρίς δικαστική απόφαση στην επιβολή συντηρητικής κατάσχεσης κινητών, ακινήτων, εμπραγμάτων δικαιωμάτων σε αυτά, απαιτήσεων και γενικό όλων των περιουσιακών στοιχείων του οφειλέτη του Δημοσίου είτε βρίσκονται στα χέρια του είτε στα χέρια τρίτου. Η m /ντηρητική κατάσχεση τρέπεται αυτοδίκαια σε αναγκαστική με την πάροδο της νόμιμης προθεσμίας καταβολής της οφειλής και έχει τις συνέπειες της αναγκαστικής κατάσχεσης από το χρόνο της εγγραφής της. Κατά τα λοιπά εφαρμόζονται αναλογικά τα άρθρα 707-723 του Κώδικα Πολιτικής Δικονομίας, εξαιρουμένων των άρθρων 715 παρ.5 και 722 του ανωτέρω Κώδικα.

2. H Φορολογική Διοίκηση μπορεί με τις προϋποθέσεις της παραγράφου 1, να προβαίνει στη λήψη των προβλεπόμενων στον Κώδικα Πολιτικής Δικονομίας ασφαλιστικών μέτρων με βάση τον εκτελεστό τίτλο αλλά και πριν από την απόκτηση εκτελεστού τίτλου, κατ' ανάλογη εφαρμογή του άρθρου 691 του Κώδικα Πολιτικής Δικονομίας.

3. Τα μέτρα της προηγούμενης παραγράφου διατάσσονται απά τον Πρόεδρο του Διοικητικού Πρωτοδικείου της έδρας του οργάνου της Φορολογικής Διοίκησης χωρίς να απαιτείται προηγούμενη κλήτευοη του φορσλογουμένου.

4. Με τις ίδιες προϋποθέσεις μπορεί να εγγραφεί υποθήκη για κάθε φόρο και λοιπά έσοδα του Δημοσίου που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα.

5. Εφόσον η Φορολογική Διοίκηση διαπιστώνει παραβάσεις φοροδιαφυγής κατά την έννοια των περιπτώσεων β' και γ' της παρ. 1 του άρθρου 55

και ανεξαρτήτως των χρηματικών ορίων που τίθενται στο δεύτερο εδάφιο της περίπτωσης β' αθροιστικά άνω του ποσού των εκατό πενήντα χιλιάδων (150.000} ευρώ ή κατά την έννοια των περιπτώσεων δ 'και ε' της παρ.1 του άρθρου 55 του Κώδικα εφόσον η αξία των συναλλαγών των φορολογικών στοιχείων υπερβαίνει αθροιστικά το ποσό των τριακοσίων χιλιάδων (300.000} ευρώ, μπορεί, βάσει ειδικής έκθεσης ελέγχου, να επιβάλλει σε βάρος του παραβάτη προληπτικό ή δισσφαλιστικά του δημοσίου συμφέροντος μέτρα άμεσου και επείγοντος χαρακτήρα. Ειδικότερα η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να μην παραλαμβάνει και να μην χορηγεί έγγραφα που απαιτούνται για τη μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων. Στην περίπτωση αυτή δεσμεύεται το πενήντα τοις εκατό (50%} των καταθέσεων, των πόσης φύσεως λογαριασμών και παρακαταθηκών και του περιεχομένου των θυρίδων του παραβάτη. Το μη χρηματικό περιεχόμενο θυρίδων και οι μη χρηματικές παρακαταθήκες, δεσμεύονται στο σύνολο τους.

6. ....... ..........

7. Τα μέτρα της παρ. 5 δεν εμποδίζουν τη δυνατότητα της Φορολογικής Διοίκησης να ικανοποιεί τις απαιτήσεις της από τα δεσμευθέντα περιουσιακά στοιχεία, με αναγκαστική εκτέλεση σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις.»

Σε περίπτωση μη καταβολής των ποσών που αναφέροντσι στην πράξη προσδιορισμού, του φάρσα ή στην πράξη επιβολής προστίμων ή στην πράξη εκκαθάρισης του φόρου μετά την έκδοση οριστικής δικαστικής απόφασης μέχρι την προβλεπόμενη σε αυτά ημερομηνία πληρωμής η Φορολογική Διοίκηση «κοινοποιεί» στον φορολογούμενο ατομική ειδοποίηση καταβολής των οφειλών του που δεν έχουν καταβληθεί εντός των νομίμων προθεσμιών πριν τη διενέργεια οποιοσδήποτε πρό^ς εκτέλεσης σύμφωνα με όσα ορίζονται στα επόμενα άρθρα του Κώδικα.

Σε ■ περίπτωιπί μη καταβολής των ποσών που αναφέροντσι στην ατομική ειδοποίηση εντός τριάντα (30} ημερών από την κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί στη λήψη μέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης σύμφωνα με όσα ορίζονται στον Κώδικα

Δεν απαιτείται η κοινοποίηση της ειδοποίησης για την επιβολή κατάσχεσης στις περιπτώσεις κατάσχεσης χρηματικών ποσών ή απαιτήσεων στα χέρια του φορσλογουμένου ή τρίτου.

Εξαιρουμένων των θεμάτων που ρυθμίζονται διαφορετικά από τον παρόντα Κώδικα, η αναγκαστική είσπραξη των φόρων και λοιπών εσόδων του Δημοσίου που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα διενεργείται σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ν.δ. 356/1974 περί Κώδικα Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων.

«2................ ...3...................... ......

4. Αναγκαστική εκτέλεση δεν διενεργείται για οφειλές^ η πληρωμή των οποίων τελεί σε νόμιμη ή δικαστική αναστολή και για όσο χρόνο αυτή διαρκεί. Αναγκαστική εκτέλεση δεν διενεργείται επίσης για οφειλές που έχουν υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών, εφόσον ο φορολογούμενος συμμορφώνεται με το πρόγραμμα.

Άρθρο 49

Λήψη μέτρων σε περίπτωίπι υπόνοιας καταδολίευσης

1. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις που υπάρχουν πληροφορίες ή υπόνοιες ότι ο φορολογούμενος θα προβεί σε μεταβίβαση περιουσιακών του στοιχείων ή προβαίνει σε προπαρασκευαστικές ενέργειες για να εγκατσλείψει τη χώρα ή σε οποιαδήποτε άλλη ενέργεια που Θέτει σε κίνδυνο την είσπραξη του φόρου, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να λαμβάνει με βάση τον εκτελεστό τίτλο μέτρα αναγκαστικής εκτέλεσης ακόμη και πριν τη νόμιμη ημερομηνία καταβολής της οφειλής ή την κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης ή την παρέλευση της τριακονθήμερης προθεσμίας που προβλέπεται για την καταβολή της οφειλής

2. Με τις προϋποθέσεις που αναφέρονται στην προηγούμενη παράγραφο μπορεί επίσης να εγγράφεται υποθήκη.

Άρθρο S2

Αμοιβαία συνδρομή στην είσπραξη απαιτήσεων από φόρους στο πλαίσιο της Ευρωπαϊκής Ένωσης.■

Πσ την αμοιβαία συνδρομή στην ει'σπρα^ απαιτήσεων εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 295 έως 3J9 του ν. 4072/2012, με τον οποίο ενσωματώθηκε στην ελληνική νομοθεσία η Οδηγία 2010/24/εΕ του Συμβουλίου.

Άρθρο 53

Τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής

1. Αν οποιοδήποτε ποσό φόρου δεν καταβληθεί εντός της νόμιμης προθεσμίας, καταβολής ο φορολογούμενος υποχρεούται να καταβάλει τόκους επί του εν λόγω ποσού φόρου για τη χρονική περίοδο από την επόμενη μέρα της λήξης της νόμιμης προθεαρίας.

Σε περίπτωση εκπρόθεσμης ή τροποποιητικής δήλωσης καθώς και σε περίπτωση εκτιμώμενσυ, διορθωτικού ή προληπτικού προσδιορισμού του φόρου, ως αφετηρία υπσλογκψού των τόκων λαμβάνεται η λήξη της προθεσμίας κατά την οποία θα έπρεπε να είχε αρχικά καταβληθεί, βάσει του νόμου, ο φόρος που προκύπτει από την εκπρόθεσμη ή τροποποιητική δήλωση ή από την πράξη προσδιορισμού.

3. Τόκοι επί των τόκων δεν υπολογίζονται και δεν οφείλονται.

4. Ο Υπουργός Οικονομικών με απόφαση του, ορίζει τα επιτόκια υπολογισμού τόκων, καθώς και όλες τις αναγκαίες λεπτομέρειες για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.»

«Άρθρο 57

Αν οποιοδήποτε ποσό φόρου δεν καταβληθεί το αργότερο εντός δύο (2) μηνών από την παρέλευση της νόμιμης προθεσμίας καταβολής, υπολογίζεται πρόστιμο ίσο με ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) του φόρου που δεν καταβλήθηκε εμπρόθεσμα. Μετά την πάροδο ενός έτους από τη λήξη της νόμιμης προθεσμίας καταβολής το παραπάνω πρόστιμο ανέρχεται σε είκοσι τοις εκατό (2Ο°/ο} του φόρου. Μετά την πάροδο δύο (2) ετών ανέρχεται σε τριάντα τοις εκατό (30%) του φόρου. Το πρόστιμο των προηγούμενων εδαφίων υπολογίζεται και στις περιπτώσεις εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης με βάση το χρόνο, κατά τον οποίο έληγε η σχετική προθεσμία υποβολής.»

«Άρθρο 59

Πρόστιμο μη καταβολής παρσκρατούμενων φόρων

Ο υπόχρεος απόδοσης παρακρατηθέντος φόρου, ο οποίος δεν απέδωσε το φόρο αυτόν εντός της νόμιμης πpoθε^ηJίσς προς πληρωμή, υπόκειται σε πρόστιμο ίσο με το ποσό του φόρου που δεν αποδόθηκε.».

«Άρθρο 62

1. Ο Γει^ικός Γραμματέας είναι αρμόδιος για την έκδοση πράξεων επιβολής προστίμων. Οι διατάξεις του Κώδικα, και ιδίως αυτές που αφορούν το φορολογικό ^^νχο, τον προσδιοριαμό φόρου την παραγραφή και την είσπραξη, εφαρμόζονται ανσλόγως και για τις πράξεις επιβολής προστίμων.

2. Μ πράξη επιβολής προστίμων κοινοποιείται στον φορολογούμενο ή το ευθυνόμενο πρόσωπο:

^} άοζί με την πράξη προσδιορισμού του φόρου ή β} αυτοτελώς, εάν η πράξη προσδιορισμού του φόρου δεν εκδίδεται ταυτόχρονα.

3. Μ πράξή επιβολής προστίμων πρέπει να περιλαμβάνει αυτοτελή αιτιολογία.

4. Ο φορολογούμενος ή το ευθυνόμενο πρόσωπο καλείται εγγράφως από τον Γενικό Γραμματέα να υποβάλλει ενδεχόμενες αντιρρήσεις του σχετικά με επικείμενη έκδοση πράξης επιβολής προστίμων τουλάχιστον «είκοιπ ^20}» ημέρες πριν την έκδοση τη^ με εξαίρεση τις υποχρεώσεις καταβολής προστίμων για διαδικαστικές παραβάσεις, καθώς και για πρόστιμα, τα οποία προκύπτουν και επιβάλλονται κατά τον άμεσο, διοικητικό, εκτιμώμενο ή προληπτικό προσδιοριιηιό του φόρου.

S. Πρόστιμα καταβάλλονται εφάπαξ έως και την τρισκσστή ημέρα μετά την κοινοποίηση της πράξής επιβολής με εξαίρεση τις περιπτώσεις των άρθρων 57 και

«Παράρτημα

Φόρος μεταβίβασης ακινήτων (ν. 1587/1950}, Δήλωση στοιχείων ακινήτων (£9} και Περιουίπολόγιο ακινήτων (άρθρα 23 και 23Ά' του ν. 3427/2005), Ειδικός Φόρος επί των Ακινήτων (άρθρα 15 έως 18 του ν. 3091/2002), Γέλος Επιτηδεύματος Φυαικών και Νομικών Προσώπων (άρθρο 31 του ν. 3986/2011), Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης Φυσικών Προσώπων (άρθρο 29 του ν. 3986/2011), Φόρος Πολυτελούς Διαβίωσης (άρθρο 44 του ν. 4111/2013), Φόρος Πλοίων με ελληνική και με ξένη σημαία (ν. 27/1975),.

Εισφορά Εισαγόμενου Συναλλάγματος (άρθρο 45 παρ.1 του ν. 4141/2013), Φόρος επί των μεριαμάτων εταιριών του άρθρου 25 του ν. 27/1975 (άρθρο 45 παρ. 5 του ν. 4141/2013), Έσοδα Εισιτηρίων Καζίνο (άρθρα 2 παρ. 10 του ν. 2206/1994, 31 παρ. 13 του ν. 2873/2000, 1 παρ. 1 του ν. 3139/2003, πρώτο περ. 9 υποπ. Ε 7 του ν. 4093/2012), Ειδικός Φόρος Πολυτελείας Χωρών της E.E. και Εγχωρίως Παραγομένων Ειδών (άρθρο 17 του ν. 3833/2010), Συμμετοχή του Ελληνικού Δημοσίου στα Μικτά Κέρδη των Εταιρειών Παροχής Υπηρεσιών Στοιχημάτων και Γυχερών Παιγνίων μέσω Διαδικτύου (άρθρο 50 του ν. 4002/2011), Γέλος Συνδρομητών Κινητής Τηλεφωνίας και Τέλος Καρτοκινητής Τηλεφωνίας (άρθρο 33 του ν. 3775/2009), Τέλη Διενέργειας Παιγνίων με Παιγνιόχαρτα (άρθρα 8 του ν. 2515/1997, 8 παρ. 1 του ν. 2954/2001 και 10 παρ. 2 του ν. 3037/2002), Φόρος Ασφαλίστρων (άρθρο 29 του ν. 3492/2006), Ετήσιο Τέλος για τη Λειτουργία Χώρου Καπνιζόντων (άρθρο 45 του ν. 3986/2011), Ειδικός Φόρος στις Διαφημίσεις που προβάλΛονται από την τηλεόραση (άρθρο πρώτο παρ. 12 του ν. 3845/2010, άρθρο 3 παρ. 9 της από 31.12.2011 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου, η οποία κυρώθηκε με το άρθρο δεύτερο του ν. 4047/2012, άρθρο ^^ ^Οζ από 31.12.2012 Πράξής Νομοθετικού Περιεχομένου, η οποία κυρώθηκε με το^ άρθρο πρώτο του ν. 4147/2013), Ειδικός Φόρος Ιδιωτικών Πλοίων Αναψυχής (άρθρο 2 του ν. 3790/2009), Φόρος Συγκέντρωσης Κεφαλαίου (άρθρα 17-31 του ν.1676/1986). Εισφορά Δακοκτονίας (άρθρο 102 του ν. 1402/1983), Εφάπαξ φόροι επί των αποθεμάτων πετρελαίου (άρθρα 23 του ν. 3634/2008, 2 του ν. 3828/2010 και τέταρτο παρ. 6 του ν. 3845/2010), Τέλη Χαρτοσήμου (π.δ.28ης Ιουλίου 1931), Ειδικός Φόρος για την Ανάπτυξη της Κινηματογραφικής Τέχνης (άρθρο 60 του ν. 1731/1987), Φόρος Ακίνητης Περιουσίας (άρθρα 27 έως και 50 του ν. 3842/2010), Φόρος Αυτομάτου Υπερτιμήματος (άρθρο 16 του ν. 1332/1990), Φόρος Αυτομάτου Υπερτιμήματος και Γέλος Συναλλαγής Ακινήτων (αρθρα 2 έως και 19 του ν. 3427/2005), Φόρος Μεγάλης Ακίνητης Περιουσίας

ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗ 372/2014 - ΕΡΩΤΗΜΑ 10108/8.9.14

(άρθρα 21 έως και 35 του ν. 2459/1997}, Ενιαίο Γέλος Ακινήτων (άρθρα 5 έως και 19 του ν. 3634/2008), το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών (άρθρο 53 του ν. 4021/2011), Εκτακτο Ειδικό Τέλος Ακινήτων (άρθρο πρώτο υποπαρόγραφος A7 του ν. 4152/2013), Εισφορές Φυσικών Προσώπων (άρθρα 18 του ν. 3758/2009, 30 του ν. 3986/2011, 5 του ν. 3833/2010), Εκτακτη Εισφορά στα Ιδιωτικά Πλοία Αναψυχής (άρθρο 3 του ν. 3790/2009), Έκτακτες Εφάπαξ Εισφορές Κοινωνικής Ευθύνης των Νομικών Προσώπων (άρθρα 2 του ν. 3808/2009 και 5 του ν. 3845/2010), Αυτοτελής Φορολογία Αφορολάγητων Αποθεματικών (άρθρο 8 του ν. 2579/1998), Φορολογία Προβλέψεων Επισφαλών Απαιτήσεων (άρθρο 9, παρ. 4 του ν. 3296/2004), η Αυτοτελής Φορολογία Αφορολάγητων Αποθεματικών Τεχνικών Επιχειρήσεων (άρθρο 3 του ν. 2954/2001), Αυτοτελής Φορολογία των Αποθεματικών των Τραπεζών (άρθρο 10 του ν. 3513/2006), Ειδικός Φάρος Τραπεζικών Εργασιών (άρθρα 1 έως 16 του ν. 1676/1986).»

Γ. Από τις προπαρατεθεΐσες διατάξεις, ερμηνευόμενες αυτοτελώς και^ σε συνδυασμό μεταξύ τους κατά τον επιδιωκόμενο σκοπό, προκύπτουν τα εξής:

Με το Μέρος Α' του ν.4174/2013, θεσμοθετήθηκε ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) με τις διατάξεις του οποίου ορίζεται νέα διαδικασία προσδιορισμού, βεβαίωσης και είσπραξης, εκείνων μόνον των δημοσίων εσόδων που αφορούν σε: α) φόρο εισοδήματος, β) φόρο προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.), γ) ενιαίο φόρο ιδιοκτησίας ακινήτων (ΕΝΦΙΑ), δ) φόρο κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών, προικών και κερδών από τυχερά παίγνια, ε) φόρους, τέλη, εισφορές ή χρηματικές κυρώσεις που αναφέρονται στο Παράρτημα του Κώδικα που προστέθηκε στο τέλος του ν.4174/2013 με την παρ.3 του άρθρου 50 του ν.4223/2013, στ) φόρους, τέλη, εισφορές ή χρηματικές κυρώσεις για τη βεβαίωση ή είσπραξη των οποίων κατά την ημερομηνία ενάρξεως της ισχύος του Κ.Φ.Δ. προβλέπεται η αναλογική εφαρμογή των διατάξεων για την φορολογία εισοδήματος ή το φόρο προστιθέμενης αξίας, καθώς και ζ) σε χρηματικές κυρώσεις και τόκους που προβλέπονται στον Κ.Φ.Δ.

Οι νέες διατάξεις τέθηκαν σε εφαρμογή από 1.1.2014, με την επιφύλαξη ειδικών ρυθμίσεων του Κώδικα (άρθρο 67 Κ.Φ.Δ.).

ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗ 372/2014 - ΕΡΩΤΗΜΑ 10108/8.9.14

Περαιτέρω με τις διατάξεις του άρθρου 7 του ν.4224/2013 (Α'288) αντικαταστάθηκαν μεταξύ άλλων οι διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 και των παρ. 2,3,4 και 5 του άρθρου 2 και τα δύο πρώτα εδάφια της παρ.1 του άρθρου 4 του ν.δ. 356/1974 (ΚΕΔΕ), ώστε οι σχετικές με τα όργανα εισπράξεως, τον καθορισμό των νομίμων τίτλων και την ατομική ειδοποίηση των οφειλετών, διατάξεις του ΚΕΔΕ, να εφαρμόζονται αποκλειστικώς στα δημόσια έσοδα εκείνα, τα οποία δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κ.Φ.Δ.

Με τις διατάξεις των άρθρων 295 έως και 319 του ν.4072/2012 (Κεφάλαιο Α' του Ογδόου Μέρους - Α' 86) ενσωματώθηκαν στην εθνική έννομη τάξη οι εφαρμοστέες από 1.1.2012, διατάξεις της Οδηγίας 2010/24/ΕΕ του Συμβουλίου, της E.E. για την αμοιβαία συνδρομή στην είσπραξη απαιτήσεων. Ουσιώδες δικαιοπολιτικό υπόβαθρο των διατάξεων της Οδηγίας 2010/24/Ε.Ε. αποτελεί η διαπίστωση ότι η αμοιβαία συνδρομή μεταξύ των κρατών-μελών για την είσπραξη απαιτήσεων, όσον αφορά τις απαιτήσεις του άρθρου 2 της Οδηγίας, συμβάλλει στην ορθή λειτουργία της εσωτερικής αγοράς, εξασφαλίζει την φορολογική ουδετερότητα και επιτρέπει στα κράτη-μέλη να άρουν προστατευτικά μέτρα στις διασυνοριακές συναλλαγές που δημιουργούσαν διακρίσεις και είχαν σκοπό την πρόληψη απάτης και δημοσιονομικών απωλειών.

Όπως διευκρινίζεται στο προοίμιό της (σκέψη 6^), η Οδηγία δεν πρέπει να επηρεάσει την αρμοδιότητα των κρατών-μελών όσον αφορά τον καθορισμό των μέτρων είσπραξης τα οποία προβλέπονται από τις εθνικές νομοθεσίες, ενω ο καλύτερος τρόπος για να εξασφαλισθεί η αποτελεσματικότητα συνδρομής είναι να δοθεί η δυνατότητα στην αποδέκτρια αρχή «να ασκεί, κατα την εκτελεση της αίτησης συνδρομής τις εξουσίες που προβλέπονται από το εθνικό της δίκαιο όσον αφορά του αυτούς ή ανάλογους φόρους ή δασμούς. Ελλείψει αναλόγου φόρου ή δασμού η καταλληλότερη διαδικασία θα ήταν η προβλεπόμενη από το δίκαιο του προς ο η αίτηση κράτους-μέλους για απαιτήσεις που αφορούν τον φόρο προσωπικού εισοδήματος......

ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗ 372/2014 - ΕΡΩΤΗΜΑ 10108/8.9.14

Συνεπές προς το ανωτέρω δικαιολογητικό υπόβαθρο, το άρθρο 306§1 εδ. πρώτο του ν.4072/2012, ορίζει ότι:

«Για το σκοπό της είσπραξης στο κράτος - μέλος της αποδέκτριας αρχής, κάθε απαίτηση που αποτελεί αντικείμενο αίτησης είσπραξης εξετάζεται ως απαίτηση του κράτους - μέλους της αποδέκτριας αρχής, εκτάς εάν οι διατάξεις του πάροδος Κεφαλαίου ορίζουν άλλως. Η αποδέκτρια αρχή ασκεί τις προβλεπάμενες από τις νομοθετικές, κανονιστικές ή διοικητικές διατάξεις εξουσίες και διαδικασίες που ισχύουν στο κράτος -μέλος στο οποίο υπάγεται για απαιτήσεις σχετικά με τον ίδιο ή, απουσία ιδίου, παρόμοιο φόρο ή δασμό, πλην των περιπτώσεων για τις οποίες προβλέπεται άλλως στο παρόν Κεφαλαίο.».

Περαιτέρω, με τον Εκτελεστικό Κανονισμό E.E. υπ' αριθμ.1189/2011 της Επιτροπής, της Ιδ^' ^ .11.2011 (1302/16,19.11.2011), Θεσπίστηκαν λεπτομερείς κανόνες εφαρμογής ορισμένων διατάξεων της ανωτέρω Οδηγίας.

Από το συνδυασμένο περιεχόμενο των παραγράφων 1,2 και 3 του άρθρου 296 του ν.4072/2012 (άρθρο 2 τής Οδηγίας 2010/24/ΕΕ), προκύπτει ότι οι διατάξεις για την αμοιβαία συνδρορή στην είσπραξη των απαιτήσεων, δυνάμει της συγκεκριμένης Οδηγίας, εφαρμόζονται: α) σε όλους τους φόρους και τους τους δασμούς, β) στις επιστροφές, παρεμβάσεις και άλλα μέτρα στο πλαίσιο του συστήματος ολικής ή μερικής χρηματοδοτήσεως των ευρωπαϊκών Γεωργικών Ταμείων Προσανατολισμών και Εγγυήσεων (ΕΓΤΠΕ) και Αγροτικής Ανάπτυξης (ΕΓΤΑΑ), γ) στις εισφορές και άλλα τέλη, που προβλέπονται από την κοινή οργάνωση αγοράς στον τομέα της ζάχαρης, καθώς και δ) στις, παρακολουθηματικού χαρακτήρα, διοικητικές κυρώσεις, πρόστιμα, τέλη, προσαυξήσεις, τόκους και δαπάνες που επιβάλλονται επί των απαιτήσεων αυτών.

Συνεπώς, σύμφωνα και με το πρώτο εδάφιο της παρ.1 του άρθρου 306 του ν.4072/2012 (άρθρο 13 παρ.1 της Οδηγίας), επί αιτήματος αμοιβαίας συνδρομής που αφορά στην είσπραξη απαιτήσεως που συνιστά φόρο ή στη λήψη ασφαλιστικών μέτρων για την διασφάλιση της εισπράξεως απαιτήσεως που συνιστά φόρο, καθώς και για τις παρακολουθηματικού χαρακτήρα απαιτήσεις της παρ.2 του άρθρου 296 του ν.4072/2012, που αφορούν σε φόρους, εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.

Περαιτέρω, σύμφωνα με το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 4 του άρθρου 307 του ν.4072/2012 (άρθρο 14 Οδηγίας), η αποδέκτρια αρχή δύναται να λαμβάνει ασφαλιστικά μέτρα προκειμένου να διασφαλιστεί η είσπραξη της απαιτήσεως, είτε ύστερα από αίτημα της αιτούσας αρχής, είτε και χωρίς αίτημα, εφόσον κρίνεται αναγκαίο και υπό την επιφύλαξη των οριζομένων στο άρθρο 309 (άρθρο 16 Οδηγίας),

Με τις παραπεμπόμενες δε διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 309, ορίζονται οι θετικές προϋποθέσεις υπό την συνδρομή των οποίων η αποδέκτρια αρχή λαμβάνει τα ασφαλιστικά μέτρα και οι οποίες συνίστανται:

α)

να προβλέπεται σε κάθε περίπτωση η λήψη τέτοιων μέτρων στο εθνικό δίκαιο της αποδέκτριας αρχής, (δηλαδή, εν προκειμένω, στο ελληνικό δίκαιο), και στη διοικητική πρακτική που αυτή εφαρμόζει,

β)

να αμφισβητείται η απαίτηση ή ο τίτλος που επιτρέπει την εκτέλεση στο

:αιτούν κράτος-μέλος κατά το χρόνο υποβολής της αιτήσεως συνδρομής ή γ) σε περιπτώσεις που δεν έχει εκδοθεί στο αιτούν κράτος-μέλος τίτλος για την^ απαίτηση που να επιτρέπει την εκτέλεσή του, τα ασφαλιστικά μέτρα, εκτός από την προϋπόθεση υπό στοιχείο α' (δηλαδή να προβλέπεται από το ημεδαπό δίκαιο και τη διοικητική πρακτική της ελληνικής φορολογικής αρχής η λήψη ασφαλιστικών μέτρων για απαιτήσεις για τις οποίες δεν έχει εκδοθεί ακόμη τίτλος εκτελεστός), να είναι επίσης δυνατό σε παρεμφερείς καταστασεις σύμφωνα με το εθνικό δίκαιο και τις διοικητικές πρακτικές του αιτούντος κράτους -μέλους.

Στην συγκεκριμένη περίισωση που αφορά το ερώτημα, πρόκειται για οφειλές προς την αιτούσα την συνδρομή αρχή, φόρου εισοδήματος, και παρακρατούμενου φόρου στο εισόδημα, για την διασφάλιση της εισπράξεως των οποίων ζητείται η λήψη ασφαλιστικών μέτρων. Συνεπώς εφαρμοστέες τυγχάνουν οιδιατάξεις του άρθρου 46 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας.

Με την παράγραφο 3 του άρθρου 306 του ν.4072/2012 ορίζεται ότι «από την ημερομηνία παραλαβής της αίτησης είσπραξης, η αποδέκτρια αρχή επιβάλλει τάκους υπερημερίας σύμφωνα με τις νομοθετικές, κανονιστικές και \

Ark ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗ 372/2014 -ΕΡΩΤΗΜΑ 10108/8.9.14 ^^Μ yfλ

ί8«ί«*ΙΙΙΜΒ1 «Β!1ΙΙ»ΙΙ4ίΙΜ·» .

διοικητικές διατάξεις που ισχύουν στο κράτος-μέλος της αποδέκτριας αρχής.». Κατά συνέπεια όσον αφορά στην ημερομηνία από την οποία αφετηριάζονται οι τόκοι υπερημερίας, η ειδική ως άνω διάταξη περιέχει πλήρη και σαφή ρύθμιση, η οποία κατισχύει τυχόν άλλης γενικοτέρας διατάξεως, ακόμη και αν η τελευταία είναι νεώτερη.

Συμπερασματικώς προς τα ανωτέρω, οι εθνικές διατάξεις του άρθρου 53 του Κ.Φ.Δ. με τις οποίες ρυθμίζονται στην ημεδαπή έννομη τάξη τα ζητήματα: α) της ημερομηνίας ενάρξεως καταβολής τόκων εκπροθέσμου καταβολής (παρ.1 άρθρου 53), β) τα της επιστροφής αχρεωστήτου καταβολής (παρ.2), γ) της απαγορεύσεως υπολογισμού τόκων επί τόκων (παρ.3) και δ) του επιτοκίου υπολογισμού τόκων το οποίο καθορίζεται με την κανονιστική απόφαση του Υπουργού Οικονομικών που εκδίδεται κατ' εξουσιοδότηση της παρ.4 του άρθρου 53, εφαρμόζονται και στις απαιτήσεις για τις οποίες ζητείται στην ημεδαπή η είσπραξη σε εκτέλεση των διατάξεων των άρθρων 295 επ. του ν.4072/2012, με εξαίρεση την διάταξη της παρ.1 του άρθρου 53, για την ημερομηνία ενάρξεως καταβολής τόκων εκπροθέσμου καταβολής.

Περαιτέρω, με τα άρθρα 54 (διαδικαστικές παραβάσεις), 54^ ^(υποχρεώσεις τρίτων για τον ενιαίο φόρο ακινήτων), 54B (χρόνος επιβολής τόκων και προστίμων στον ΕΝ.ΦΙ.Α.), 55 (παραβάσεις φοροδιαφυγής), 56 (πρόστιμο εκπρόθεσμης υποβολής ή μη υποβολής ή ανακριβούς Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών ή Φακέλου Τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών), 57 (πρόστιμο εκπρόθεσμης καταβολής), 58 (πρόστιμο ανακριβούς δήλωσης ή μη υποβολής δήλωσης), 59 (πρόστιμο μη καταβολής παρσκρατούμενων φόρων) και 60 (πρόστιμο παρεμπόδισης, υπόθαλψης και συνέργειας) του Κ.Φ.Δ. θεσμοθετούνται υπό μορφή αυτοτελών διοικητικών ποινών τα επιβαλλόμενα στην ημεδαπή τάξη πρόστιμα, υπό την συνδρομή ορισμένων προϋποθέσεων.

Σύμφωνα δε με το άρθρο 62 του ΚΦΔ, για την επιβολή των προστίμων εκδίδεται πράξη (νόμιμος τίτλος) του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, η οποία κοινοποιείται στον ευθυνόμενο και πρέπει να περιλαμβάνει αυτοτελή αιτιολογία, ενώ της εκδόσεως πρέπει να προηγείται, κατά κανόνα, ακρόαση

TOU διοικουμένου, σύμφωνα με όσα ορίζονται στην παρ.4 του άρθρου 62 του Κ.Φ,Δ.

Ωστόσο, στο περιεχόμενο της θεσπισμένης από την Οδηγία 2000/24/ΕΕ, αμοιβαίας συνδρομής, δεν συμπεριλαμβάνεται και η υποχρέωση ή η δυνατότητα της αποδέκτριας αρχής να εκδίδει τίτλο σε βάρος οφειλέτη της αιτούσας αρχής, με βάση τις διατάξεις της εθνικής της νομοθεσίας.

Η αμοιβαία συνδρομή περιορίζεται στην εκτέλεε^ από την αποδέκτρια αρχή του ενιαίου τίτλου που συνοδεύει την αίτηση εισπράξεως και ο οποίος έχει εκδοθεί σύμφωνα με τα οριζόμενα στην Οδηγία (άρθρο 305 ν.4072/2012 άρθρο 12 Οδηγίας 2010/24 E.E.) στο Κράτος της αιτούσας αρχής, ή στη λήψη ασφαλιστικών μέτρων για την εξασφάλιση της εισπράξεως απαιτήσεως για την οποία, είτε δεν έχει εκδοθεί ακόμη τίτλος, είτε ο τίτλος που εκδόθηκε αμφισβητείται, και υπό τις προϋποθέσεις του άρθρου 309 παρ.1 που προεκτέθηκαν, και δεν επεκτείνεται και στην συγκρότηση νομίμου τίτλου, με εξαίρεση την επιβολή τόκων κατ' άρθρο 306 παρ.3 και 4 και των εξόδων είσπραξης κατ' άρθρο 313 του ν.4072/2012.(πρβλ. προτάσεις Γεν. Εισαγγελέα Jul. Kokott στην υπόθεση C-133/13, σκ.59)

Συνεπώς δεν τίθεται ζήτημα επιβολής εκ μέρους της ημεδαπής αποδέκτριας αρχής προστίμων εκπροθέσμου καταβολής κατ' άρθρα 57 ή 59 του Κ.Φ.Δ., και παρέλκει η απάντηση στο υποερώτημα αυτό, ως εδραζομένου σε εσφαλμένη προϋπόθεση.

Δ, Κατ ακολουθία των ανωτέρω, επί των υποβληθέντων υποερωτημάτων το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους (Α' Τμήμα) γνωμοδότησε ομόφωνα ότι: α) Επί αιτήματος αμοιβαίας συνδρομής των άρθρων 295 επ. του ν.4072/2012 που αφορά στην είσπραξη, ή στην λήψη ασφαλιστικών μέτρων για την διασφάλιση της είσπραξης, φόρου, καθώς και για τις, παρακολουθηματικού χαρακτήρα, απαιτήσεις της παρ.2 του άρθρου 296 του ν.4072/2012, που αφορούν σε φόρους, εφαρμόζονται οι διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4174/2013).

β)

Αν ο ενιαίος τίτλος που συνοδεύει το αίτημα αμοιβαίας συνδρομής αφορά σε φόρο εισοδήματος και παρακρατούμενο φόρο στο εισόδημα, για την λήψη μέτρων διασφάλισης της εισπράξεως της απαιτήσεως, εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 46 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, και

γ)

Επί αιτήματος αμοιβαίας συνδρομής των άρθρων 295 επ. του ν.4072/2012 που αφορά στην είσπραξη, η ημεδαπή αποδέκτρια αρχή επιβάλλει τόκους υπερημερίας από την ημερομηνία παραλαβής της αιτήσεως εισπράξεως, σύμφωνα με την παρ.3 του άρθρου 306 του ν.4072/2012.

ΘΕΩΡΗΘΗΚΕ

Αθήνα, ^7/2/2014

Η ΠΡΟΕΔΡΕΥΟΥΣΑ

Νομικός Σύμβουλος του Κράτους

ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ

0/Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΑΥΤΟΤΕΛΟΥΣ

ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ

Γίνεται Δεκτή,Αθήνα, 21/3/20160 ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ

ΕΣΟΔΩΝ

Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ